跨地区经营汇总纳税企业所得税汇总

　　一、一般规定：

　　(一)除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　(二)除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

　　依据：主席令第六十四号

　　企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额。

　　依据：国务院令第512号

　　二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理自2013年1月1日起施行:

　　(一)不适用国家税务总局公告2012年第57号：

　　国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款)为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用;铁路运输企业所得税征收管理不适用。

　　(二)汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。

　　(三)二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

　　1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

　　2、上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

　　3、新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

　　4、当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。

　　5、汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

　　(四)汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。

　　(五)居民企业在中国境内既跨地区设立不具有法人资格分支机构，又在同一地区内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理实行本办法。

　　依据：国家税务总局公告2012年第57号

　　三、税款计算预缴：

　　(一)省外跨地区总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。三级及三级以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额等统一并入二级分支机构计算。

　　税款预缴由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额，并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。分支机构分摊预缴税款：总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分摊(总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊)，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60：40分享。分摊时三个因素权重依次为0.35、0.35和0.3。当年新设立的分支机构第二年起参与分摊;当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。

　　所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳所得税额×50%　　该分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30　　以上公式中，分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。

　　依据：财预[2012]40号

　　(二)福建省跨市县总分机构企业所得税分配分支机构分摊预缴税款：总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的40%在各分支机构之间进行分摊(总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊)，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60：40分享。分摊时三个因素权重依次为0.35、0.35和0.3。当年新设立的分支机构第二年起参与分摊;当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。

　　所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳所得税额×40%　　该分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30　　以上公式中，分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。

　　依据：闽财预〔2012〕122号、闽财预〔2013〕13号

　　四、跨地区经营建筑企业所得税征收管理：

　　(一)建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等)不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法预缴企业所得税。

　　(二)建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

　　(三)跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》(注《跨区域涉税事项报告表》代替)，未提供的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

　　依据：国税发〔2008〕28号、国税函〔2010〕156号、国家税务总局公告2018年第31号

　　跨区域涉税事项报验管理自2018年7月5日起施行

　　纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的，向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。

　　纳税人跨区域经营活动结束后，应当结清经营地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项，向经营地的税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》。

　　经营地的税务机关核对《经营地涉税事项反馈表》后，及时将相关信息反馈给机构所在地的税务机关。纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。

　　依据：国家税务总局公告2018年第38号

　　福建省内跨地区经营建筑企业所得税征收管理自2019年1月1日起执行

　　(一)省内跨地区经营建筑企业总机构直接管理的跨地区(跨市、县、区，下同)设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

　　(二)省内建筑企业(包括总机构、分支机构)跨地区临时从事生产经营活动的，应向机构所在地的主管税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》;项目部首次在经营地办理涉税事宜时,应向经营地税务机关报验跨地区涉税事项。建筑企业跨地区经营活动结束后，应当结清项目部经营地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项，向项目部经营地税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》。

　　建筑企业跨地区从事经营活动，未按跨地区涉税事项报验管理制度办理涉税事宜的，项目部应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。

　　(三)省内跨地区经营建筑企业总机构应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构、项目部和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，分别由总机构和各分支机构就地办理税款缴库或退库。

　　依据：福建省税务局公告[2018]36号

　　五、总分机构电局备案：

　　1、纳税人登录成功后，在电子税务局首页点击【我要办税】图标进入界面，在【企业所得税申报】模块中点击【企业所得税汇总纳税总分机构信息备案】图标进入“企业所得税汇总纳税总分机构信息备案”页面。

　　2、点击[新增信息]按钮，打开企业所得税汇总纳税总分机构信息备案页面，根据实际情况填写：

　　3、点击[下一步]按钮进入确认信息界面：

　　4、点击[提交]按钮，企业所得税汇总纳税总分机构信息备案申请将提交至主管税务机关，系统提示提交成功。

　　注意事项1、纳税人必须存在企业所得税税种认定信息。2、纳税人必须在税务登记信息中存在总分机构信息。

　　依据：电子税务局操作手册

　　六、纳税申报填报:

　　(一)A200000《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》填报说明本表适用于实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人(以下简称“纳税人”)在月(季)度预缴纳税申报时填报。执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(修改)的跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，除预缴纳税申报时填报外，在年度纳税申报时也填报本表。省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关对仅在本省(自治区、直辖市和计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的企业，参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》征收管理的，企业的分支机构在除预缴纳税申报时填报外，在年度纳税申报时也填报本表。

　　纳税人为《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定的跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业，总机构选择“跨地区经营汇总纳税企业总机构”;仅在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业，并且总机构、分支机构参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定征收管理的，总机构选择“跨地区经营汇总纳税企业总机构”。

　　纳税人为《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定的跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业，分支机构选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”;仅在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业，并且总机构、分支机构参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定征收管理的，分支机构选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”。

　　上述企业以外的其他企业选择“一般企业”。

　　企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”的，不填报“按季度填报信息”所有项目。

　　汇总纳税企业总分机构税款计算

　　企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业总机构”的纳税人填报第16、17、18、19行;企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”的纳税人填报第20、21行。

　　第16行“总机构本期分摊应补(退)所得税额”：跨地区经营汇总纳税企业的总机构根据相关行次计算结果填报，第16行=第17+18+19行。

　　第17行“总机构分摊应补(退)所得税额(15×总机构分摊比例__%)”：根据相关行次计算结果填报，第17行=第15行×总机构分摊比例。其中：跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的汇总纳税企业“总机构分摊比例”填报25%，同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内跨地区经营汇总纳税企业“总机构分摊比例”按照各省(自治区、直辖市、计划单列市)确定的总机构分摊比例填报。

　　第18行“财政集中分配应补(退)所得税额(15×财政集中分配比例__%)”：根据相关行次计算结果填报，第18行=第15行×财政集中分配比例。其中：跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的汇总纳税企业“财政集中分配比例”填报25%，同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内跨地区经营汇总纳税企业“财政集中分配比例”按照各省(自治区、直辖市、计划单列市)确定的财政集中分配比例填报。

　　第19行“总机构具有主体生产经营职能的部门分摊所得税额(15×全部分支机构分摊比例__%×总机构具有主体生产经营职能部门分摊比例__%)”：根据相关行次计算结果填报，第19行=第15行×全部分支机构分摊比例×总机构具有主体生产经营职能部门分摊比例。其中：跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的汇总纳税企业“全部分支机构分摊比例”填报50%，同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内跨地区经营汇总纳税企业“分支机构分摊比例”按照各省(自治区、直辖市、计划单列市)确定的分支机构分摊比例填报;“总机构具有主体生产经营职能部门分摊比例”按照设立的具有主体生产经营职能的部门在参与税款分摊的全部分支机构中的分摊比例填报。

　　第20行“分支机构本期分摊比例”：跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》“分配比例”列次中列示的本分支机构的分配比例。

　　第21行“分支机构本期分摊应补(退)所得税额”：跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》“分配所得税额”列次中列示的本分支机构应分摊的所得税额。

　　依据：国家税务总局公告2012年第57号发布,2018年第31号、国家税务总局公告2019年第3号

　　(二)A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表(2019版)，适用于跨地区经营汇总纳税的纳税人填报。仅在同一省(自治区、直辖市和计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的汇总纳税企业，省(自治区、直辖市和计划单列市)参照规定制定企业所得税分配管理办法的，按照其规定填报本表。

　　(三)A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2019版)，本表适用于跨地区经营汇总纳税的总机构填报。对于仅在同一省(自治区、直辖市和计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的企业，根据本省(自治区、直辖市和计划单列市)汇总纳税分配办法在总机构和各分支机构分配企业所得税额的，填报本表。

　　依据：国家税务总局公告2017年第54号、国家税务总局公告2018年第57号、国家税务总局公告2019年第41号

　　七、资料备案报送：

　　汇总纳税企业汇算清缴时，总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明;分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表(只填列部分项目)外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明，可参照企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明，涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。

　　依据：国家税务总局公告2012年第57号

　　(一)纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：1、企业所得税年度纳税申报表及其附表;2、财务报表;3、备案事项相关资料;4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》;7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。　　纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

　　(二)实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。

　　(三)经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司(汇缴企业)在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，以及规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。依据：国税发〔2009〕79号

　　八、其他事项：

　　A、汇总纳税企业不得违规扩大核定征收企业所得税范围;对其中达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税，并促使其完善会计核算和财务管理，达到查账征收条件后要及时转为查账征收。

　　依据：国税函〔2009〕377号

　　B、母子公司管理费

　　(一)母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

　　(二)母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

　　依据：国税发〔2008〕86号

　　C、分支机构都不能享受小微企业优惠税率：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为纳税主体，计算从业人数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额应包括分支机构的数据。包含分支机构的汇总纳税企业从业人数、资产总额和应纳税所得额如超过小型微利企业标准，自然不能享受小型微利企业所得税优惠。由总机构汇总纳税和与各分支机构盈亏相抵赋予总机构税收监管责任。因此可以看出，分支机构不论是否当时选择为是否非汇总或者独立核算或者按照总局答疑，都不能以自己独自分支机构的从业人数、资产总额和应纳税所得额作为判断小微企业享受所得税的优惠，因为本身就不是法人纳税人，因此分支机构都不能享受小微企业优惠税率，要么汇总纳税的分支机构需要总机构出具分配表进行纳税申报，要么非汇总的分支机构需要执行25%的基本税率(上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税)。

　　依据：《实施普惠性企业所得税减免助力小型微利企业发展》

　　D、跨省分支机构预缴企业所得税案例：总公司福建漳州，有多个分支机构，其中海南分公司资产、营收、薪酬占各分支机构比50%、%、40%，适用15%优惠税率，其他分支机构适用税率。均已备案应分摊预缴企业所得税。假如总公司福建漳州第三季度应税所得额3亿元，海口分公司应计分摊预缴企业所得税：

　　1、总公司福建漳州第三季度应税所得额3亿元;

　　2、各分支机构(含海南分公司)应税所得额：3*50%=1.5亿元;

　　3、海口分公司分摊比例(三因素权重资产0.3、营收0.35、薪酬0.35)：

　　50%*0.3+20*0.35+40%*0.35=0.36

　　4、海口分公司应预缴应税所得额：1.5*0.36=0.54亿元;

　　5、不同税率海口分公司应预缴所得税总额：0.54*15%=0.081亿元;

　　6、其他同税率区应预缴所得税总额：(3-0.54)*25%=0.615亿元;

　　7、汇总应纳预缴所得税总额：0.081+0.61=0.696亿元;

　　8、各分支机构(含海南分公司)应分摊应税所得税总额：

　　0.696*50%=0.348亿元;

　　9、海口分公司分摊预缴企业所得税：0.348*0.36=0.12528亿元。